10- Wysokość opodatkowania (1), RACHUNKOWOŚĆ
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
//-->Wysokość opodatkowaniaUstalenie wysokości podatku- 23 %,- 8%,- 5%- 0%Odpłatna dostawa towarów oraz świadczenie usługJednym z czynników decydujących o wysokości VAT jest stawka podatku.Obecnie obowiązujące przepisy przewidują cztery stawki podatku :- zwolnienie od podatku (tzw. stawkę „ZW”).1. Stawka 23%Podstawową stawką VAT jest obecnie stawka 23% (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1ustawy o VAT).Jeżeli z przepisów ustawy o VAT lub z przepisów wykonawczych nie wynika, że danaczynność jest zwolniona od podatku lub opodatkowana obniżoną stawką podatku VAT,czynność ta jest opodatkowana VAT według stawki 23%.Stosowanie stawki 23%jest zasadą,a stawek obniżonych lub zwolnień od podatku –wyjątkami od tej zasady.Wyjątki te nie mogą być interpretowane rozszerzająco. Aktualny pozostaje wyrokNaczelnego Sądu Administracyjnego z 9 czerwca 2000 r. (sygn. akt I SA/Ka 2367/98), wktórym czytamy, że jeśli:(...) w stosunku do danego rodzaju towarów i usług nie zostało wyraźnie określone wprzepisach szczególnych, iż ma do niego zastosowanie niższa stawka podatkowa, to tegorodzaju towar lub usługa podlegają opodatkowaniu obecnie 23% stawką podatku.2. Zwolnienia od podatkuPrzepisy VAT zawierają wiele zwolnień od podatku.Zwolnienia te określają przepisy:1) art. 43 ustawy o VAT,2) wydanego na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT rozporządzenia w sprawiezwolnień (tj. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawieStrona1z5zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień,Dz.U. poz. 1722),3) art. 113 ustawy o VAT.Zwolnień od podatku określonych przepisami art. 43 ustawy o VAT oraz przepisamirozporządzenia w sprawie zwolnień jest ponad 50. Charakterystyczne dla nich jest to, żemają one charakter opisowy, a nie – jak to było do końca 2010 r. – odwołują się dosymboli PKWiU (wyjątek dotyczy usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymizwolnionymi od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawiezwolnień).Najważniejsze zwolnienia od podatku●zwolnienie obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na celedziałalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzeniatych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwotypodatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT)●zwolnienie obejmujące dostawę terenów niezabudowanych innych niż terenybudowlane (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT)●zwolnienia obejmujące dostawy niektórych budynków, budowli oraz ich części (art. 43ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT)●zwolnienia od podatku obejmujące większość usług w zakresie opieki medycznej (art.43 ust. 1 pkt 18–20 ustawy o VAT oraz § 3 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia w sprawiezwolnień)●zwolnienia od podatku obejmujące niektóre usługi w zakresie edukacji (art. 43 ust. 1pkt 26–29 ustawy o VAT oraz § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień)●zwolnienie od podatku obejmujące usługi wynajmowania i wydzierżawianianieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT)●zwolnienia od podatku obejmujące usługi finansowe i ubezpieczeniowe (art. 43 ust. 1pkt 37–41 ustawy o VAT)Zakres zwolnień określonych przepisami art. 43 ustawy o VAT oraz rozporządzenia wsprawie zwolnień ograniczony jest do konkretnych czynności.Inny charakter ma zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy oVAT, obejmujące wszystkie czynności wykonywane przez objętych nim podatników(dokońca 2013 r. zwolnienie określone tymi przepisami nazywane było zwolnieniempodmiotowym.) Od 1 stycznia 2014 r. nazwa ta nie oddaje już charakteru zwolnienia,gdyż stało się ono zwolnieniem przedmiotowym. Oczywiście nie wszyscy podatnicymogą korzystać z tego zwolnienia. Korzystać z niego mogą wyłącznie podatnicyspełniający określone przepisami art. 113 ustawy o VAT warunki, z którychStrona2z5najważniejszy stanowi, że wartość sprzedaży nie może przekroczyć limitu zwolnienia(najczęściej jest to 150 000 zł).3. Stawka 0%Najniższą (poza zwolnieniem od podatku) stawką VAT jest stawka 0%.Opodatkowanie stawką 0% powoduje, że dana czynność nie jest faktycznieopodatkowana (nie występuje podatek należny), lecz uważana jest za sprzedażopodatkowaną.Pozwala to na odliczanie podatku naliczonego przy dokonywaniu zakupów towarów iusług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych stawką 0%.Przepisy unijne nie przewidują stawki 0%, lecz pozwalają na korzystanie z prawa doodliczenia podatku naliczonego przy dokonywaniu zakupów towarów i usługwykorzystywanych do niektórych czynności zwolnionych od podatku (tzw. zwolnienie zprawem do odliczenia). Ze względu na analogiczny efekt opodatkowania czynnościstawką 0% wprowadzenie przez polskiego ustawodawcę stawki 0% uznać należy zadopuszczalne na podstawie przepisów unijnych.Stawką 0% opodatkowane są:1) wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (na zasadach określonych przepisami art.42 ustawy o VAT),2) eksport towarów (na zasadach określonych przepisami art. 41 ust. 6–11 ustawy oVAT),3) czynności wymienione w art. 83 ust. 1 ustawy o VAT,4) niektóre usługi turystyki lub ich części (art. 119 ust. 7 i 8 ustawy o VAT),5) dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu (art. 129ustawy o VAT),6) czynności wymienione w § 5–9 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek (tj.rozporządzenia Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług,dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunkówstosowania tych stawek – Dz.U. poz. 1719).4. Stawka 5%Kolejną obniżoną stawką VAT jest stawka 5%.Ma zastosowanie przede wszystkim do towarów wymienionych w załączniku nr 10 doustawy (art. 41 ust. 2a ustawy o VAT).Strona3z5Załącznik ten zawiera 35 pozycji, w tym gotowe posiłki i dania, z wyłączeniemproduktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2% (PKWiU ex 10.85.1), książki drukowaneoznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN (PKWiUex 58.11.1), książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczonestosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz czasopismaspecjalistyczne (definicję czasopism specjalistycznych zawiera art. 2 pkt 27f ustawy oVAT).Ponadto dwa rodzaje towarów opodatkowanych stawką 5% określa § 4 rozporządzeniaw sprawie obniżonych stawek.Zwrócić należy uwagę, że część towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy oVAT oraz towary wymienione w § 4 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawekwymienione są również w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, czyli w załącznikuokreślającym towary i usługi opodatkowane stawką 8%. Nie wyłącza to stosowaniastawki 5% do tych towarów, gdyż z objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy o VATwynika, że określony tym załącznikiem wykaz nie ma zastosowania do zakresusprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkaminiższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. A zatem w przypadkach, gdy ten samtowar (grupa towarów) wymieniony został w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy o VAT(względnie w załączniku nr 3 do ustawy o VAT oraz w § 4 rozporządzenia w sprawieobniżonych stawek), jest on opodatkowany stawką 5%.5. Stawka 8%Najwyższą z obniżonych stawek VAT jest stawka 8%.Towary i usługi nią opodatkowane wymienia przede wszystkim załącznik nr 3 doustawy o VAT (art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy). Uwzględnić przy tymnależy, że z art. 41 ust. 10 ustawy o VAT wynika, iż w przypadku dostaw towarówwymienionych w poz. 129–134 załącznika nr 3 do ustawy o VAT obniżoną stawkę 8%stosuje się tylko w przypadku dostaw dla jednostek ochrony przeciwpożarowej,przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.Ponadto czynności opodatkowane stawką 8% określają przepisy:Załącznik ten określa ponad 150 grup towarów i usług opodatkowanych obniżonąstawką 8% (pozycji w załączniku jest 187, lecz część z nich została uchylona).1) art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT (na podstawie tych przepisówobniżoną stawkę 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji,termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonychdo budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; zasady, na jakichStrona4z5stawka 8% ma zastosowanie do tych czynności, określają przepisy art. 41 ust. 12a–12custawy o VAT),2) art. 120 ust. 2 i 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy (stawka 8% na tej podstawie mazastosowanie do importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków orazniektórych innych czynności, których przedmiotem są dzieła sztuki),3) § 3 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek (to na podstawie tych przepisówobniżoną stawkę 8% stosuje się m.in. do usług związanych z wyżywieniem, usługfryzjerskich oraz niektórych robót konserwacyjnych).Strona5z5
[ Pobierz całość w formacie PDF ]